A公司于2010年1月2日从证券市场上购入B公司于2010年1月1日发行的债券,该债券期限为3年,票面年利率为4%,到期日为2013年1月1日,到期日一次归还本金和利息。A公司购入债券的面值为1000万元,实际支付价款为920.35万元,另支付相关交易费用20万元。A公司购入后将其划分为持有至到期投资。2010年年末债务人发生亏损,估计该项债券的未来现金流量的现值为900万元,购入债券的实际年利率为6%。2011年12月31日减值因素消失,未来现金流量的现值为1100万元,假定按年计提利息,利息以单利计算。
要求:编制A公司从2010年1月1日至2011年12月31日上述有关业务的会计分录。(答案中的金额单位用万元表示,计算结果保留两位小数)
(1)2010年1月2日
借:持有至到期投资——成本1000
贷:银行存款940.35
持有至到期投资——利息调整59.65
(2)2010年12月31日
应确认的投资收益=940.35×6%=56.42(万元),“持有至到期投资——利息调整”借方摊销额=56.42-1000×4%=16.42(万元)。
借:持有至到期投资——应计利息40
——利息调整16.42
贷:投资收益56.42
2010年12月31日确认减值损失前其摊余成本即账面价值=940.35+40+16.42=996.77(万元),预计未来现金流量的现值为900万元,故应计提减值损失=996.77-900=96.77(万元)。计提减值准备后持有至到期投资的摊余成本=996.77-96.77=900(万元)。
借:资产减值损失96.77
贷:持有至到期投资减值准备96.77
(3)2011年12月31日
应确认的投资收益=900×6%=54(万元),“持有至到期投资—利息调整”借方摊销额=54-1000×4%=14(万元)。
借:持有至到期投资——应计利息40
持有至到期投资——利息调整14
贷:投资收益54
2011年12月31日减值损失转回前持有至到期投资的摊余成本=900+40+14=954(万元),预计未来现金流量的现值为1100万元,减值准备可以转回。首先在不计提减值准备的情况下2011年12月31日的处理如下:
应确认的投资收益=996.77×6%=59.81(万元),“持有至到期投资——利息调整”借方摊销额=59.81-1000×4%=19.81(万元)。
2011年12月31日(转回日)不计提减值准备情况下持有至到期投资的摊余成本=996.77+59.81=1056.58(万元),2011年12月31日转回后的摊余成本不能超过1056.58万元,所以减值损失转回的金额=1056.58-954=102.58(万元),但由于原计提的减值准备金额为96.77万元小于102.58万元,所以其摊余成本的恢复通过减值损失恢复的部分为96.77万元,通过“持有至到期投资——利息调整”和投资收益恢复的金额=19.81-14=5.81(万元)。会计分录为:
借:持有至到期投资减值准备96.77
贷:资产减值损失96.77
借:持有至到期投资——利息调整5.81
贷:投资收益5.81